（二）坏账准备的账务处理

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

应收款项减值账务处理如下图所示：

    应收账款等                坏账准备          资产减值损失

              发生坏账损失         ① 计提坏账准备

 

                                    ②冲回多提坏账准备

若发生坏账又收回：             

    坏账准备                  应收账款等          银行存款

              ①恢复信誉              ②收款

 

老师手写：

应收账款—A

 

          ①1000         ②1000　

          ③1000         ④1000

 

 

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。

【教材例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：

 借：资产减值损失—计提的坏账准备  100000

贷：坏账准备                      100000

【教材例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：

 借：坏账准备                       30000

   贷：应收账款                       30000

【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，甲公司决定应计提120000坏账准备。

根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。甲公司应编制如下会计分录：

借：资产减值损失—计提的坏账准备     50000

贷：坏账准备                         50000

 

 

 

老师手写：

【例1-20】

坏账准备

                              100000（2009.1.1）

09年坏账 30000

                                  50000（2009年计提）

                            120000（2009.12.31）

 

【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收账款                20000

  贷：坏账准备                20000

借：银行存款                20000

  贷：应收账款                20000

或：

借：银行存款                20000

  贷：坏账准备                20000

【例题16·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（   ）。（2010年）

A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目

【答案】C
【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准

备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。

【例题17·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　 ）。(2008年)

A．计提坏账准备        B．收回应收账款

C．转销坏账准备        D．收回已转销的坏账

【答案】ABD

【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。 

【例题18·单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（    ）万元。

A．300       B．100         C．250        D．0

【答案】B

【解析】应计提的坏账准备=（1200-150）-950=100（万元）。

【例题19·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有(    )。

A.冲回多提的坏账准备

B.当期确认的坏账损失

C.当期应补提的坏账准备

D.已转销的坏账当期又收回

【答案】CD

【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目。

【例题20·计算题】2010年1月1日,甲企业应收账款余额为3000000元,坏账准备余额为150000元。2010年度,甲企业发生了如下相关业务：

(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000000元,增值税税额为850000元,货款尚未收到。

(2)因某客户破产,该客户所欠货款10000元不能收回,确认为坏账损失。

(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。

(4)收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。
(5)2010年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。

要求：

(1)编制2010年度确认坏账损失的会计分录。

(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。

(3)计算2010年年末“坏账准备”科目余额。

(4)编制2010年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)

【答案】

(1)确认坏账损失：

借：坏账准备             10000

贷：应收账款             10000

(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：

借：应收账款             8000

贷：坏账准备             8000

借：银行存款             8000

贷：应收账款             8000

(3) “坏账准备”科目的余额＝(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000)×5%＝4840000×5%＝242000（元）。

(注5000000和850000是业务(1)中发生的应收账款；4000000是业务(4)中的应收款项收回。)

(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242000-(150000-10000+8000)＝94000（元）。

借：资产减值损失          94000

贷：坏账准备              94000