(一)包装物的内容
包装物,是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括:
1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;
2. 随同商品出售而不单独计价的包装物;
3. 随同商品出售单独计价的包装物;
4. 出租或出借给购买单位使用的包装物
(二)包装物的账务处理
为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况,企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物,应根据领用包装物的实际成本或计划成本,借记“生产成本”科目,贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物,应于包装物发出时,按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物,一方面应反映其销售收入,计入其他业务收入;另一方面应反映其实际销售成本,计入其他业务成本。
1. 生产领用包装物
【教材例1-51】甲公司对包装物采用计划成本核算,某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元,材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录:
借:生产成本 97 000
材料成本差异 3 000
贷:周转材料——包装物 100 000
2. 随同商品出售包装物
【教材例1-52】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元,材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录:
借:销售费用 48 500
材料成本差异 1 500
贷:周转材料——包装物 50 000
【教材例1-53】
甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元,销售收入为100
000元,增值税额为17 000元,款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录:
(1) 出售单独计价包装物
借:银行存款 117 000
贷:其他业务收入 100 000
应交税费——应交增值税 17 000
(2)结转所售单独计价包装物的成本
借:其他业务成本 82 400
贷:周转材料——包装物 80 000
材料成本差异 2 400
【例题48•单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时,该包装物的实际成本应结转到( )。
A.“制造费用”科目
B.“销售费用”科目
C.“管理费用”科目
D.“其他业务成本”科目
【答案】B
【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。