资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中,成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
【例题60·多选题】下列各项中,关于企业存货的表述正确的有( )。(2010年)
A.存货应按照成本进行初始计量
B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
D.存货采用计划成本核算的,期末应将计划成本调整为实际成本
【答案】ABCD
【解析】这四种说法都是正确的。
【例题61·单选题】某企业20×7年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0,20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。(2007年)
A.-10 B.
【答案】D
【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88(万元),其成本为100万元,应计提的存货跌价准备=100-88=12(万元)。
【例题62·单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,成本与可变现净值按单项存货进行比较,
A.0 B.
【答案】C
【解析】应计提的存货跌价准备总额=(20-16)+(36-30) =10(万元)。
(二)存货跌价准备的会计处理
当存货成本高于其可变现净值时,企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额,借记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目,贷记“存货跌价准备”科目。
转回已计提的存货跌价准备金额时,按恢复增加的金额,借记“存货跌价准备”科目,贷记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目。
【教材例1-67】
借:资产减值损失—计提的存货跌价准备 20000
贷:存货跌价准备 20000
假设
借:存货跌价准备 15000
贷:资产减值损失—计提的存货跌价准备 15000
企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的,借记“存货跌价准备”科目,贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
【例题63·计算题】A公司某项库存商品
要求:编制出售商品时的会计分录。
【答案】
借:银行存款 105.3
贷:主营业务收入
90
应交税费—应交增值税(销项税额) 15.3
借:主营业务成本
100
贷:库存商品 100
借:存货跌价准备
20
贷:主营业务成本
20
【例题64·综合题】甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算,采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)6月份发出材料情况如下:
①生产车间领用W材料
②委托加工一批零部件,发出W材料
③
(7)
假定除上述资料外,不考虑其他因素。
要求:
(1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录。
(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。
(4)计算甲公司
(5)计算甲公司
(6)计算甲公司
(“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)(2009年)
【答案】
(1)
①借:原材料—W材料 217.8
应交税费—应交增值税(进项税额) 36.72
贷:其他货币资金—银行汇票存款 254.52
借:银行存款 45.48
贷:其他货币资金—银行汇票存款 45.48
②借:原材料—W材料 163.4
应交税费—应交增值税(进项税额) 27.71
贷:应付票据 191.11
③借:原材料—W材料 1415
应交税费—应交增值税(进项税额) 240.55
贷:实收资本 1655.55
④借:银行存款 200.07
贷:其他业务收入 171
应交税费—应交增值税(销项税额) 29.07
(2)W材料加权平均成本=(385+217.8+163.4+1415)÷(1400+800+590+5000)=0.28(万元/千克)
(3)
①借:待处理财产损溢 14
贷:原材料—W材料 14(0.28×50)
借:营业外支出 4
其他应收款 10
贷:待处理财产损溢 14
(注:①是按照2010年最新规定修改后的会计分录)
②产品的定额分配率=2000×0.28÷(24×20+52×10)=0.56
A产品的成本=20×24×0.56=268.8(万元)
B产品的成本=10×52×0.56=291.2(万元)
③借:生产成本—A产品 268.8
—B产品 291.2
制造费用 196 (0.28×700)
管理费用 126 (0.28×450)
贷:原材料—W材料 882
借:委托加工物资 28
贷:原材料 28
结转销售材料的成本:
借:其他业务成本 168
贷:原材料—W材料 168
(4)W材料账面余额=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(万元)
(5)W可变现净值1000万元,计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2(万元)
借:资产减值损失 89.2
贷:存货跌价准备 89.2
(6)W材料计入资产负债表存货项目的金额=1000(万元)