(一)科目设置
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
(二)权益法核算的账务处理
企业的长期股权投资采用权益法核算的,应当分别下列情况进行处理:
1.“成本”明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资—成本”科目,贷记“营业外收入”科目。
【例题69·计算题】A公司以1000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。
要求:
(1)如A公司能够对B公司施加重大影响,要求做出相应的会计处理。
(2)如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元,要求做出相应的会计处理。
【答案】
(1)如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司应进行的会计处理为:
借:长期股权投资——成本 1000
贷:银行存款等 1000
注:商誉100万元(1000-3000×30%)体现在长期股权投资成本中,不调整长期股权投资成本。
(2)如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元,则A公司应进行的处理为:
借:长期股权投资——成本 1000
贷:银行存款 1000
借:长期股权投资——成本 50
贷:营业外收入 50
【例1—72】甲公司
(1)计算初始投资成本:
股票成交金额(5000000×6) 30000000
加:相关税费 500000
30500000
(2)编制购入股票的会计分录:
借:长期股权投资——成本 30500000
贷:银行存款 30500000
【例题70·单选题】甲公司
A.-20 B
【答案】C
【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-(2000+20)=1580(万元)。
【例题71·判断题】采用权益法核算的长期股权投资,其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应调整已确认的初始投资成本。( )(2008年)
【答案】×
【解析】采用权益法核算的长期股权投资,其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本。