1.固定资产减值金额的确定

    固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

   2.固定资产减值会计处理

    企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【教材例1-95】2008年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。

由于该生产线的可收回金额为1230000元，账面价值为1400000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170000（1400000-1230000）元计提固定资产减值准备。丁公司应编制如下会计分录：

借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备       170000

    贷：固定资产减值准备                           170000

　 【例题95·单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（   ）万元。（2009年）

A.120　            B.160　　       C.180 　          D.182

【答案】A

【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值＝200-（200-20）÷10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为120万元。

【例题96·多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（　  ）。 

A．计提固定资产减值准备               B．计提固定资产折旧

C．固定资产改扩建                     D．固定资产日常修理

【答案】ABC

【解析】固定资产日常修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。

【例题97·计算题】某企业于2009年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料58.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2009年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2011年12月31日该生产线的可收回金额为690万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。

  要求：

（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。

    （2）计算改扩建后的生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。

（3）计算2011年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。

（4）计算该生产线2012年和2013年每年应计提的折旧额。

（答案中金额单位用万元表示）

    【答案】

（1）会计分录：

借：在建工程                                     650

        累计折旧                                     200

        固定资产减值准备                              50

        贷：固定资产                                    900

借：在建工程                                     300

        贷：工程物资                                    300

借：在建工程                                    58.5

        贷：原材料                                     58.5

借：在建工程                                      80

        贷：应付职工薪酬                                 80

借：在建工程                                    61.5

        贷：银行存款                                    61.5

改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150（万元）。

借：固定资产                                   1150