（一）增值税概述

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。

（二）一般纳税企业的账务处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

1.采购商品和接受应税劳务

借：材料采购

    原材料

    固定资产等

    应交税费——应交增值税（进项税额） 

    贷：银行存款等

【教材例2-30】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：

借：材料采购                               60 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）     10 200   

    贷：银行存款                              70 200

【教材例2-31】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：

借：固定资产                              300 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）     51 000

  贷：应付账款                             351 000

【教材例2-32】C商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行款支付。该企业的有关会计分录如下：

借：材料采购或库存商品等                   87 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）     13 000

        贷：银行存款                             100 000

进项税额=购买价款×扣除率=100 000×13%=13 000（元）

【教材例2-33】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：

借：制造费用                              10 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）     1 700

     贷：银行存款                             11 700

【教材例2-34】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10 000元，另外向运输公司支付运输费用5 000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。该企业有关的会计分录如下：

借：材料采购                              14 650

应交税费——应交增值税(进项税额)       2 050

  贷：银行存款                             16 700

本例中，进项税额=10 000×17%+5 000×7%=2 050（元）

材料成本=10 000+5 000×（1-7%）=14 650（元）

2.进项税额转出

企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

【教材例2-35】E企业库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税税额1 700元。该企业的有关会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  11 700

  贷：原材料                               10 000

        应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 700

【教材例2-36】F企业因火灾（非自然灾害）毁损库存商品一批，其实际成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。该企业的有关会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   93 600

  贷：库存商品                              80 000

        应交税费——应交增值税（进项税额转出）13 600

【教材例2-37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利                5 850

  贷：原材料                                 5 000

        应交税费——应交增值税（进项税额转出）   850

3.销售物资或者提供应税劳务

企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。

企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。

【教材例2-38】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业的有关会计分录如下：

借：应收账款                              585 000

  贷：主营业务收入                          500 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）     85 000

【教材例2-39】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。该企业的有关会计分录如下：

借：银行存款                               46 800

  贷：主营业务收入                          40 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）     6 800

4.视同销售行为

企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：

借：在建工程

  贷：库存商品

        应交税费——应交增值税（销项税额）

【教材例2-40】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：

借：在建工程                              251 000

    贷：库存商品                              200 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）     51 000

企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 000×17%=51 000（元）

5.出口退税

借：其他应收款

  贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

6.交纳增值税

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

  贷：银行存款

【教材例2-41】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业的有关会计分录如下：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）   100 000

    贷：银行存款                             100 000

【教材例2-42】某企业本月发生销项税税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。

该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额为：

84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）

该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28 908元。