（一）消费税概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

（二）应交消费税的账务处理

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。

1.销售应税消费品

企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【教材例2-46】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。该企业的有关会计分录如下：

借：营业税金及附加                        600 000

贷：应交税费——应交消费税               600 000

应交消费税额=2 000 000×30%=600 000（元）

2.自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。

【教材例2-47】某企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，按市场价计算的应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。该企业的有关会计分录如下：
    借：在建工程                              66 200

   贷：库存商品                             50 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）   10 200

                ——应交消费税                6 000

【教材例2-48】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利               76 200

    贷：主营业务收入                          60 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）    10 200

                ——应交消费税                 6 000

借：主营业务成本                           40 000

    贷：库存商品                              40 000

3.委托加工应税消费品

需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应缴消费税”科目。

委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

【教材例2-49】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代缴的消费税为80 000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。

（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业的有关会计分录如下：

借：委托加工物资                       1 000 000

贷：原材料                            1 000 000

借：委托加工物资                         200 000

    应交税费——应交消费税                80 000

    贷：应付账款                            280 000

借：原材料                              1 200 000

    贷：委托加工物资                       1 200 000

（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计分录如下：

借：委托加工物资                       1 000 000

    贷：原材料                             1 000 000

借：委托加工物资                         280 000

    贷：应付账款                            280 000

借：原材料                              1 280 000

    贷：委托加工物资                       1 280 000

（3）乙企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的会计分录如下：

借：应收账款                               80 000

贷：应交税费——应交消费税                80 000

【例题14·多选题】下列税金中，应计入存货成本的有(    )。

 A.受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

 B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

 C.进口原材料交纳的进口关税

 D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税

【答案】ACD

【解析】由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税，计入委托加工物资的成本；由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税，应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税，应计入存货成本。

【例题15·单选题】某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本50万元，加工费12万元(不含税)，受托方增值税率为17％，受托方代收代缴消费税2万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为(    )万元。

A.64              B.62               C.58.5               D.70.5

【答案】A

【解析】材料加工完毕入库时的成本＝50+12+2=64（万元）。

4.进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

【教材例2-50】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为400 000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：

借：库存商品                            2 400 000

    贷：应付账款                           2 000 000

        银行存款                             400 000