对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等,企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算,贷方登记应交纳的有关税费,借方登记已交纳的有关税费,期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。
(一)应交资源税
企业对外销售应税产品应交纳的资源税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交资源税”科目;企业自产自用应税产品而应交纳的资源税,借记“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应交税费——应交资源税”科目。
【教材例2-53】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨,每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下:
借:营业税金及附加 10 000
贷:应交税费——应交资源税 10 000
企业对外销售应税产品而应交的资源税=2 000×5=10 000(元)
【教材例2-54】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产,每吨应交资源税5元。
该企业的有关会计分录如下:
借:生产成本 2 500
贷:应交税费——应交资源税 2
500
企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500×5=2 500(元)
(二)应交城市维护建设税
企业应交的城市维护建设税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。
【教材例2-55】某企业本期实际应上交增值税400 000元,消费税241 000元,营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计分录如下:
(1)计算应交的城市维护建设税:
借:营业税金及附加 56 000
贷:应交税费——应交城市维护建设税 56
000
应交的城市维护建设税=(400 000+241 000+159 000)×7%=56 000(元)
(2)用银行存款上交城市维护建设税时:
借:应交税费——应交城市维护建设税 56
000
贷:银行存款 56 000
(三)应交教育费附加
企业应交的教育费附加,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。
【教材例2-56】某企业按税法规定计算,20×8年第4季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。该企业的有关会计处理如下:
借:营业税金及附加 300 000
贷:应交税费——应交教育费附加 300 000
借:应交税费——应交教育费附加 300 000
贷:银行存款 300 000
(四)应交土地增值税
企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物—并在“固定资产”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税,贷记“应交税费—应交土地增值税”科目,同时冲销土地使用权的账面价值,贷记“无形资产”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
【教材例2-57】某企业对外转让一栋厂房,根据税法规定计算的应交土地增值税为27 000元。有关会计处理如下:
(1)计算应交纳的土地增值税:
借:固定资产清理 27 000
贷:应交税费——应交土地增值税 27 000
(2)企业用银行存款交纳应交土地增值税税款:
借:应交税费——应交土地增值税 27 000
贷:银行存款 27 000
(五)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。
(六)应交个人所得税
企业按规定计算的代收代交的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。
【教材例2-58】某企业结算本月应付职工工资总额200 000元,代扣职工个人所得税共计2 000元,实发工资198 000元。
该企业与应交个人所得税有关的会计分录如下:
借:应付职工薪酬——工资 2 000
贷:应交税费——应交个人所得税 2 000
【例题16·单选题】某企业为增值税一般纳税人,2007年应交各种税金为:增值税350万元,消费税150万元,城市维护建设税35万元,房产税10万元,车船税5万元,所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为( )万元。(2007年)
A.5 B
【答案】B
【解析】房产税和车船税应当计入到管理费用中,因此应计入管理费用的金额=10+5=15(万元)。
【例题17·多选题】企业缴纳的下列税金,应通过“应交税费”科目核算的有( )。(2007年)
A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税
【答案】CD
【解析】印花税和耕地占用税不直接和税务机关形成结算关系,不通过“应交税费”科目核算。
【例题18·多选题】下列税金,应计入企业固定资产价值的有( )。
A.房产税 B.车船税 C.车辆购置税
D.购入固定资产交纳的契税
【答案】CD
【解析】固定资产的入账价值中,包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。房产税和车船税应该计入管理费用。